Договор выкупного Лизинга – это соглашение, по которому Лизингополучатель в конце срока Лизинга приобретает право собственности на имущество. По данному договору Лизингополучатель платит не только за право пользования имуществом, но и за переход права собственности на него.

По факту оплаты всех Лизинговых платежей между Лизингополучателем и Лизингодателем заключается Договор купли-продажи (или Дополнительное соглашение, или Соглашение) на переход права собственности на имущество. На основании такого Договора (Соглашения) Лизингополучателем производится последний выкупной платеж.

Важно!

Минимальная цена, за которую Лизингополучатель может выкупить Предмет Лизинга, не равна его рыночной стоимости. Она устанавливается для того, чтобы в конце срока Лизинга у сторон был документ, ясно показывающий переход права собственности, удобный для бухгалтерии и административных органов.

Таким образом, данный Договор купли-продажи (или Дополнительное соглашение, или Соглашение) является продолжением Договора Лизинга и в отрыве от него может создать некоторые трудности.

Передача третьему лицу права собственности на предмет Лизинга допустима не во всех Лизинговых компаниях. Поэтому такую возможность необходимо согласовывать с каждой Лизинговой компанией предварительно, перед заключением Договора Лизинга.

О желании передачи имущественных прав третьему лицу Лизингополучатель должен уведомить Лизинговую компанию за 2-3 месяца для согласования нового Лизингополучателя и последующего выкупа имущества.

Некоторые Лизинговые компании допускают передачу имущественных прав третьей стороне юридическому лицу и не допускают передачу прав физическому лицу.

Соглашение о передаче третьему лицу Договора финансовой аренды (лизинга) с последующим выкупом Предмета Лизинга имеет определенные налоговые особенности.

Такая передача имущественных прав является объектом налогообложения по НДС (подпункт 1 пункта 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база при передаче имущественного права должна рассчитываться как стоимость этого права, определенная на основе рыночной цены, без учета налога (пункт 5 ст.155 НК РФ, ст. 154 НК РФ, ст. 105.3 НК РФ)

Что такое взаимозависимость, пример:

Положениями п. 1, подпунктов 1, 11 п. 2 статьи 105.1 НК РФ предусмотрено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

– физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;

–  физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Например, фирма «N» является Лизингополучателем по Договору Лизинга, ее директором является Петрова Е.Н. Между Лизингодателем и Петровым А.В. (Новый Лизингополучатель) составлено соглашение о передаче Договора финансовой аренды с последующим выкупом Предмета лизинга. Однако согласно данным, которая налоговая инспекция получила из органов ЗАГС, было установлено, что Петрова Е.Н. является матерью Петрову А.В. То есть, из этого следует, что Петров А.В. взаимозависимое лицо по отношению к организации «N». Таким образом, ФНС установит, что Петров А.В. имеет особые отношения с организацией «N», что позволило ему оформить имущественные права по Договору Лизинга после того, как данная компания полностью оплатила все Лизинговые платежи, то есть фактически по цене ниже рыночной.

Выкуп Лизинга третьим лицом – юридическим, последствия для Лизингополучателей

На основании п. 1 ст. 105.3 НК РФ, если в сделке между взаимозависимыми лицами устанавливаются условия, отличные от тех, которые были бы в сделке между независимыми лицами, то доход (прибыль, выручка), который могло бы получить одно из этих лиц, учитывается для целей налогообложения.

П.3 ст.105.3 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы на основе цены товара, указанной сторонами сделки для налоговых целей, эта цена считается рыночной, если обратное не будет доказано ФНС, или если налогоплательщик сам не произведет корректировку суммы налога в соответствии с п. 6 статьи 105.3 НК РФ.

ФНС может обнаружить значительную разницу между ценой продажи уступаемого имущественного права по Договору Лизинга (которая равна невыплаченной сумме по Договору Лизинга) и рыночной стоимостью этого имущественного права (Предмета Лизинга). То есть, от рыночной цены ФНС отнимет выкупную цену, которую Новый Лизингополучатель (физлицо) уплатил Лизингодателю и доначислит с нее НДС в размере 20%.

Конечно, это можно оспорить и доказать, что на момент подписания соглашения об уступки Договора Лизинга, рыночная цена Предмета Лизинга была ниже, так как имущество использовалось Первоначальным Лизингополучателем, но, скорее всего, без суда здесь не обойдется.

Помимо доначисления НДС с рыночной стоимости Первоначальному Лизингополучателю, ФНС может снять часть лизинговых платежей с расходов Первоначального Лизингополучателя по налогу на прибыль.

Сумма, которую они могут снять, равняется разнице между Лизинговыми платежами, учтенными в расходах за весь срок Лизинга, и рыночной стоимостью аренды Предмета лизинга на этот же срок.

Инспекция может посчитать, что данная сделка была совершена с целью прикрыть другую сделку для занижения налогооблагаемой базы по НДС и налогу на прибыль. ФНС также попытается доказать, что Предмет Лизинга на протяжении всего периода Лизинга не использовался Первоначальным Лизингополучателем, соответственно, из этого следует, что изначально Договор Лизинга заключался с целью эксплуатации Предмета Лизинга третьим лицом без оплаты со стороны Лизингополучателя. В таком случае ведомство потребует полного восстановления ранее принятого к вычету НДС по Лизинговым платежам и полной отмены всех расходов, ранее учтенных в налоговой базе по налогу на прибыль.

Выкуп Лизинга третьим лицом – физическим, последствия для Нового Лизингополучателя

Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ физические лица резиденты РФ являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц. Общая ставка для этого налога установлена в размере 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, за исключением объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три-пять лет и более (абз.3 п. 17.1 ст. 217 НК РФ) 

Таким образом, физическое лицо должно произвести исчисление и уплату налога исходя из сумм, полученных от продажи автомобиля, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех-пяти лет по ставке 13 процентов.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, т.е. на сумму уплаченной и подтвержденной стоимости автомобиля. Так, если автомобиль приобретен физическим лицом по минимальной выкупной цене — 1 000 руб., а продан по рыночной — 1 000 000 руб., то налогооблагаемая база составит 999 000 руб. (1 000 000 руб. − 1 000 руб.). Подлежащий исчислению и уплате налог на доходы физических лиц в таком случае составит 129 870 руб. (999 000 руб. *13%).

Обратите внимание!

Лизингодатель не устанавливает цену уступки договора Лизинга, это предмет договоренности первоначального Лизингополучателя и нового Лизингополучателя, то есть будущего владельца Предмета Лизинга.